17 февраля 2025 года было подписано новое соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и ОАЭ, призванное заменить действующую редакцию 2011 года, которая охватывала лишь государственный сектор (далее – Соглашение). Соглашение впервые предоставит налоговые льготы как частному бизнесу, так и физическим лицам. Ожидаемая дата вступления в силу - 1 января 2026 года.

Налогообложение пассивных доходов

Соглашение устанавливает льготную ставку в размере 10% на пассивные доходы, включая дивиденды, проценты и роялти, а также расширяет перечень доходов, которые могут квалифицироваться в качестве таковых.

Например, дивидендами признаются не только доходы от акций и долей, но также доходы от распределения добавочного капитала и уменьшения уставного капитала, доходы по другим правам участия в прибыли и выплаты по паям структур коллективного инвестирования (кроме структур для инвестиций в недвижимость).

Для российских организаций, выплачивающих пассивные доходы арабским компаниям, Соглашение существенно снизит налог у источника: на дивиденды – с 15% до 10% (в 1,5 раза), на проценты и роялти – с 25% до 10% (в 2,5 раза).

В настоящее время налог у источника в ОАЭ составляет 0%, в связи с чем арабские компании, выплачивающие доходы российским холдингам, вовсе не будут удерживать налог в ОАЭ. Одновременно, российские холдинги смогут воспользоваться дополнительными льготами в России, которые ранее были недоступны из-за нахождения ОАЭ в «черном списке» Минфина:

•         0% на дивиденды от арабской компании, если доля участия российской организации составляет не менее 50% в течение 1 года (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК);
•         0% на доходы от продажи акций (долей) арабской компании при сроке владения более 5 лет (п. 1 ст. 284.2 НК);
•         освобождение от налогообложения активных холдинговых и субхолдинговых КИК (пп. 4 п. 1 ст. 25.13-1 НК);
•         освобождение от налогообложения безвозмездной передачи имущества и имущественных прав от арабской компании к российской (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК).

Ратификация соглашения и его вступление в силу закономерно приведет к исключению ОАЭ из списка офшорных зон.

Налогообложение активных доходов

С 2024 года доходы иностранных компаний от оказания услуг российским взаимозависимым организациям облагаются в России по ставке 15% (пп. 9.4 п. 1 ст. 309, пп. 4 п. 2 ст. 284 НК). Соглашение позволит российским организациям не удерживать этот налог при выплате дохода арабским взаимозависимым провайдерам, поскольку по Соглашению налог с дохода от предпринимательской деятельности, по общему правилу, взимается только в стране исполнителя (в данном случае – в ОАЭ).

Также с 2024 года доходы физических лиц, работающих дистанционно на российские организации, облагаются НДФЛ в России (пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ). Соглашение учло данное регулирование и не будет препятствовать обложению НДФЛ зарплаты налоговых резидентов ОАЭ, работающих дистанционно на российские организации (ст. 14 Соглашения, п. 4 протокола к Соглашению).

Налогообложение иных доходов

Интересно, что «другие доходы», прямо не поименованные в тексте Соглашения, подлежат налогообложению исключительно в государстве источника.

Такая норма не типична для российских налоговых соглашений, которые в своем большинстве предоставляют право взимать налог исключительно государству резидентства (residual rule) либо обоим государствам. Наряду с ОАЭ исключительное право на налогообложение «других доходов» предоставляется государству источника только соглашениями с Азербайджаном, Алжиром и Шри-Ланкой.

С практической точки зрения, это означает, что любой доход, который прямо не поименован в других статьях Соглашения (дивиденды, проценты, роялти, доходы от продажи акций или недвижимости), при его выплате в адрес резидента ОАЭ будет облагаться налогом в РФ (если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ). К примеру, если российская организация простит долг арабской компании-заемщику, она будет обязана удержать в России налог по ставке 25%, тогда как по большинству других российских соглашений такой доход освобождается от налогообложения в РФ.

Кто сможет воспользоваться льготами?

Со стороны ОАЭ Соглашение могут применять все резиденты, в том числе компании, зарегистрированные в свободных экономических зонах и применяющие нулевую ставку корпоративного налога, а также физические лица, получившие сертификат налогового резидента в ОАЭ (для этого необходимо провести минимум 90 дней в стране). Со стороны РФ Соглашение смогут применять любые лица, которые подлежат налогообложению в России (subject to tax rule).

Практические рекомендации

Низкие ставки корпоративного налога в ОАЭ (9% и 0%) в сочетании с возможностью применять налоговые льготы по Соглашению могут способствовать еще большему повышению привлекательности данной юрисдикции для структурирования российских холдингов. А своевременное рассмотрение предлагаемых ОАЭ возможностей с целью размещения своих иностранных торговых и/или субхолдинговых компаний может позволить арабским компаниям к началу действия Соглашения без налогов распределить дивиденды в Россию, а также воспользоваться иными льготами.

Авторы: партнер Сергей Калинин, паралигал Злата Звягинцева