26 марта 2022 был принят Закон о налоговых мерах поддержки бизнеса[1]. Мы писали об этом законопроекте в первом Legal Alert от 14 марта 2022 года на эту тему, однако в ходе рассмотрения он претерпел изменения.

Ниже мы рассмотрим основные положения Закона.

1.        Начисление пени

В период с 09.03.2022 г. по 31.12.2023 г. будет приостановлено начисление пени в повышенном размере после 31-го дня просрочки. Пени за налоговые правонарушения будут исчисляться в размере 1/300 ставки ЦБ РФ. 

2.        Налог на прибыль

•  В 2022 г. не будут включаться в налоговую базу доходы при прощении займов (кредитов), полученных от любых иностранных организаций/граждан до 01.03.2022 г., а также права требования по которым уступлены иностранным организациям/гражданам до 01.03.2022 г.;
• Возникает право перейти на уплату ежемесячных платежей по налогу на прибыль организаций исходя из фактической прибыли. Для этого необходимо отразить переход в учетной политике организации и уведомить об этом налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, на который приходится окончание отчетного периода, начиная с которого планируется уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли;
• В целях нивелирования последствий изменения валютного курса признание доходов в виде положительных курсовых разниц, возникших в 2022-2024 гг., и расходов в виде отрицательных курсовых разниц, возникших в 2023-2024 гг., по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), производится на дату прекращения (исполнения) соответствующих требований (обязательств);
• Снижение льготной ставки по налогу на прибыль для определённого перечня IT-организаций с 3 % до 0 %. В перспективе во исполнение Указа Президента РФ от 02.03.2022 г. № 83 будут приняты и другие меры поддержки IT-сектора;
• Фиксируется валютный курс в целях применения правил «тонкой капитализации» в отношении долговых обязательств, возникших до 01.03.2022 г.: величина контролируемой задолженности в иностранной валюте определяется по курсу ЦБ России на последнюю отчетную дату отчетного периода, при этом курс не должен превышать установленный ЦБ России на 01.02.2022 г.;
• Расширяется «безопасный» интервал применяемых процентных ставок по сделкам между взаимозависимыми лицами при учете для целей налогообложения доходов/расходов по долговым обязательствам;
•  В отношении ТЦО изменены критерии контролируемых сделок: 1) годовая сумма доходов для признания сделки контролируемой увеличена с 60 до 120 млн рублей; 2) применение стороной сделки инвестиционного налогового вычета в периодах 2022-2024 гг. не будет являться основанием для признания сделки контролируемой
• Также исключена ответственность за неуплату/неполную уплату налога в результате применения нерыночных условий в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются по налогу на прибыль в 2022 – 2023 гг., вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.
• Исключена ответственность за непредставление отчетности КИК за финансовые годы, даты окончания которых приходятся на 2020-2021 гг.

3.        НДС

• На определенных условиях предоставляется льготная ставка по НДС в размере 0 % в отношении

- услуг по предоставлению в аренду, пользование или на ином праве объекта туристской индустрии;

- услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.

Льгота направлена преимущественно на новые объекты.

• Право получить в заявительном порядке без банковских гарантий/поручительства возмещение НДС в 2022 – 2023 гг. предоставляется любым налогоплательщикам, которые не находятся в процессе реорганизации / ликвидации / банкротства. Сумма возмещения не может превышать сумму налогов и взносов, уплаченную в предшествующем году. Возмещение в части превышения возможно лишь при представлении банковской гарантии / поручительства. В то же время налоговый орган может отказать в возмещении, если «у налогового органа имеются сведения, указывающие на возможное нарушение налогоплательщиком… положений настоящей главы, связанное с исчислением суммы налога».

4.        Налог на имущество

Налоговая база в 2023-2024 гг. по налогу на имущество организаций, физических лиц и земельному налогу будет рассчитываться исходя из кадастровой стоимости по состоянию 01.01.2022 г.

5.        НДФЛ

•  Освобождаются от налогообложения процентные доходы по вкладам в российских банках, полученных в 2021 и 2022 гг. Кроме того, в целях смягчения последствий от возможного повышения ключевой ставки ЦБ России, необлагаемый процентный доход по вкладам будет равен сумме процентов, рассчитанной как произведение 1 млн рублей и максимального значения ключевой ставки ЦБ РФ из действовавших по состоянию на 1-ое число каждого месяца в соответствующем году;
• Освобождаются от налогообложения любые доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021- 2023 гг.;
• Освобождаются от налогообложения доходы от получения в собственность имущества (кроме денежных средств), имущественных прав от иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), в отношении которой налогоплательщик является контролирующим лицом/учредителем по состоянию на 31.12.2021 г.

Условия для получения освобождения: 1) имущество/имущественные права принадлежали иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) по состоянию на 01.03.2022 г.; 2) налогоплательщик представил в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией заявление об освобождении таких доходов от налогообложения.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения вне зависимости от способа приобретения имущества/имущественных прав в собственность.

Принят Закон, расширяющий полномочия Правительства в 2022 г. по изданию актов, устанавливающих[2]:

• приостановление, отмену или перенос на более поздний срок мероприятий налогового контроля;
•  продление сроков уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), сборов, страховых взносов;
•  продление сроков уплаты авансовых платежей по транспортному налогу, налогу на имущество организаций и земельному налогу;
• продление сроков представления в налоговые органы деклараций и отчетности;
• продление сроков направления и исполнения требований, а также сроков принятия решений о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов;
• дополнительные основания предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, изменение порядка и условий ее предоставления;
• основания и условия неприменения или особенности применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов;
• основания и условия неприменения ответственности за непредставление (несвоевременное представление) деклараций, отчетности и иных сведений.

Исполнительные органы государственной власти субъектов федерации наделяются правом продлевать сроки уплаты местных и региональных налогов, если такие изменения не внесены Правительством.

На данный момент Правительство продлило до 28.04.2022 г. срок уплаты ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль[3]. В ближайшее время мы ожидаем принятия и других соответствующих актов Правительства, устанавливающих конкретные сроки и основания. 

Автор: партнер, руководитель налоговой практики Сергей Калинин

Данный материал подготовлен исключительно в информационных и/или образовательных целях и не является юридической консультацией или заключением. ЕПАМ, его руководство, адвокаты и сотрудники не могут гарантировать применимость такой информации для Ваших целей и не несут ответственности за Ваши решения и связанные с ними возможные прямые или косвенные потери и/или ущерб, возникшие в результате использования содержащейся в данных материалах информации или какой-либо ее части.

_______________________________________________________

[1] http://publication.pravo.gov.ru/Document/View/0001202203260011?index=1&rangeSize=1

[2] Федеральный закон от 09.03.2022 N 52-ФЗ "О внесении изменений в статьи 4 и 45 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // Официальный интернет-портал правовой информации http://pravo.gov.ru, 09.03.2022, "Российская газета", N 52, 11.03.2022

[3] http://static.government.ru/media/files/R6VrzCzEId5eSxUM8IdVOxfFeLU6BUf0.pdf