26 марта 2022 года вступили в силу поправки в Налоговый кодекс РФ, которые внесли существенные изменения в правила расчета налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Об основных налоговых изменениях рассказывают адвокаты АБ ЕПАМ (ЕПАМ) Сергей Калинин и Екатерина Ролетр.
Освобождаются от НДФЛ доходы от процентов по вкладам за 2021-2022 гг.
Напомним, что с 2021 года граждане должны были уплачивать НДФЛ с суммы начисленных процентов по вкладам (остаткам на счетах), если она превышает проценты, начисленные на 1 млн руб. по ключевой ставке ЦБ РФ на начало каждого года. Тем самым, под налогообложение, как правило, попадали проценты по всем вкладам граждан свыше 1 млн рублей.
Однако на 2021-2022 годы введена льгота на всю сумму процентов по вкладам, при этом без ограничений. Кроме того, текущая редакция закона предусматривает, что после 2022 года необлагаемый налогом вычет будет определяться исходя из максимальной ключевой ставки, действовавшей в течение года, а не ставки на начало налогового периода. Это изменение призвано минимизировать для вкладчиков риски повышения ключевой ставки в течение года и, соответственно, роста налоговой нагрузки.
Исходя из того, что в льготируемую категорию включены доходы в виде процентов, в течение 2021-2022 гг. эти проценты не будут учитываться при определении порогового значения дохода в 5 млн руб. для применения прогрессивной ставки НДФЛ (15% на доходы свыше 5 млн руб. в год).
Освобождаются от НДФЛ доходы в виде материальной выгоды за 2021-2023 гг.
Это изменение особенно актуально для сотрудников банков, которые довольно часто получали займы от работодателя по фиксированной ставке, что в результате скачка ставки рефинансирования ЦБ РФ в 2022 году привело бы к значительным налоговым начислениям.
Доходом в виде материальной выгоды признается экономия на:
- процентах по договорам займа с организациями и ИП (если займ получен по ставке ниже 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ в рублях или по ставке ниже 9 % в иностранной валюте);
- приобретении товаров, работ, услуг у взаимозависимых физических или юридических лиц по цене ниже рыночной (когда рыночная цена превышает фактическую);
- приобретении ценных бумаг (когда рыночная цена превышает фактическую).
Стоит заметить, что изменения по матвыгоде от приобретения ценных бумаг дает значительно больше свободы собственникам бизнеса, которые планируют реализовать сделки для реструктуризации своих активов.
Примечательно также, что резкое изменение ключевой ставки произошло в 2022 году, при этом доходы в виде материальной выгоды освобождаются от налогообложения начиная с 2021 года.
Появляется дополнительный налоговый стимул к деофшоризации активов контролируемых иностранных компаний (КИК)
Для «спасения» активов, которые фактически принадлежали российским резидентам через владение КИКами, будут освобождаться от НДФЛ доходы в виде их стоимости. Речь здесь идет об активах, которые получает налогоплательщик в течение 2022 года в собственность от своей КИК по любому правовому основанию (в том числе, безвозмездно). При этом льготируется любое имущество или имущественные права (недвижимость, ценные бумаги, доли, транспортные средства, права требования по договорам займа и пр.), кроме денег. Главное, чтобы на дату 1 марта 2022 года эти активы принадлежали КИК налогоплательщика, а сам он являлся ее контролирующим лицом по состоянию на 31 декабря 2021 года. Важно, что в будущем стоимость актива (в пределах рыночной) может уменьшать полученный налогоплательщиком доход по данным учета КИК в результате его продажи, вклада в уставный капитал или ликвидации.
Другими словами, российские резиденты, владеющие какими-либо активами через свои иностранные компании, получили возможность без налогов оформить на себя право собственности на них. Причем такая возможность сопровождала и предыдущие этапы деофшоризации, однако ранее «безналоговое» получение активов обуславливалось соблюдением дополнительных условий. Так, на первом и втором этапе деофшоризации условием «безналогового» получения имущества была ликвидация КИК в установленный срок, при этом на втором этапе эта льгота распространялась только на подсанкционных лица и применялась только к ценным бумагам, долям и имущественным правам. Текущая льгота по НДФЛ не содержит никаких дополнительных условий кроме того, что переход права собственности на любой актив от КИК к контролирующему лицу должен соответствовать датам, по которым можно определить: (а) право собственности КИК на передаваемый актив и (б) статус налогоплательщика как контролирующего лица.
Если вы владеете КИК, который по сей день не раскрыт для российских налоговых органов, но хотели бы воспользоваться в 2022 году льготой по НДФЛ и перевести активы КИК на себя – эту проблему можно решить на четвертом этапе амнистии капиталов. Амнистия дает возможность раскрыть КИК в специальной декларации. При этом она гарантирует освобождение от ответственности за неуведомление о КИК, а также за правонарушения и преступления, связанные с приобретением, использованием или распоряжением КИК по определенным статьям налогового, административного и уголовного законодательства. Специальная декларация в рамках четвертого этапа амнистии капиталов может быть подана с 15 марта 2022 года до 28 февраля 2023 года.
Важно учитывать, что мы привели лишь общие комментарии по сути введенных налоговых льгот, однако в каждой структуре владения необходимо детально анализировать возникающие риски и последствия, передавая активы от КИК в собственность контролирующего лица.
Отменяются штрафы за непредставление отчетности КИК
Еще одно послабление предусмотрено для владельцев КИК, которые в свете текущей ситуации столкнулись с трудностями при составлении и аудите финансовой отчетности своих иностранных компаний.
По налоговому законодательству вместе с уведомлением о КИК (срок до 30 апреля) в налоговый орган ежегодно нужно представлять аудированную финансовую отчетность КИК, которая подтверждает размер ее прибыли (убытка) для целей налогообложения. Начиная с 2020 года штраф за непредставление отчетности контролирующим лицом предусмотрен суровый – 500 000 рублей по каждой КИК. Кроме того, если контролирующее лицо не представит по требованию налогового органа документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) КИК, с него могли потребовать уплатить штраф в размере 1 млн рублей. Новые поправки в Налоговый кодекс РФ отменили указанные штрафы за финансовые периоды, даты окончания которых приходятся на 2020-2021 годы.
Принятые поправки должны оказать положительный эффект на российскую экономику и поддержать граждан путем снижения налоговой нагрузки.
Авторы:
- Сергей Калинин, партнер, руководитель налоговой практики Адвокатского бюро ЕПАМ (АБ ЕПАМ)
- Екатерина Ролетр, советник налоговой практики Адвокатского бюро ЕПАМ (АБ ЕПАМ)
