За все иностранные компании (КИК) можно будет платить единый налог – 5 млн рублей. Рассчитывать налог по каждой из них не придется. Закон с такими поправками подписал Президент. Кому будут выгодны новые правила налогообложения прибыли КИК? Как и когда можно перейти на этот новый режим? Какие правила ужесточили для владельцев КИК?

Президент подписал закон с поправками в НК РФ о новом подходе к налогообложению прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК). Это Федеральный закон от 09.11.2020 № 368-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Он уже вступил в силу. Главное новшество — теперь можно будет платить «паушальный» платеж в размере 5 млн рублей за все КИК.

В чем преимущества нового налогообложения прибыли КИК?

Первое — контролирующие лица КИК могут перейти на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК. В отношении налогового периода 2020 года фиксированная прибыль установлена в размере 38 460 000 руб., а в отношении налогового периода 2021 года и последующих лет – 34 000 000 руб. Фиксированная прибыль не зависит от количества КИК и их деятельности. Таким образом, сумма НДФЛ за все КИК составит около 5 млн рублей в год.

Если у КИК несколько физических контролирующих лиц, в рамках нового режима каждое из них должно будет заплатить 5 млн рублей в год.

Переход на новый режим не является обязанностью налогоплательщиков, поэтому контролирующие лица могут продолжить уплату налога по старым правилам.

Второе — при уплате налога с фиксированной прибыли не нужно составлять отчетность по КИК для предоставления в российские налоговые органы. Но необходимость подавать ежегодные уведомления о КИК сохраняется. Однако финансовая отчетность за периоды применения нового режима все же может потребоваться в будущем, например, для подтверждения размера убытков КИК.

Таким образом, выгодно перейти на новый режим тем, кто не хочет отчитываться о КИК и если прибыль свыше 38 460 000 рублей.

Как перейти на новый налоговый режим КИК?

Уплачивать налог с фиксированной прибыли КИК могут только физлица. Для юрлиц новый режим не доступен.

Для перехода на уплату налога с фиксированной прибыли КИК нужно подать уведомление:

• до 01.02.2021, если планируется переход в отношении 2020 года,
• до 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого налогоплательщик платит налог с фиксированной прибыли, если планируется переход в последующие годы (после 2020 года).

Можно ли вернуться к прежнему порядку налогообложения КИК?

Да, контролирующие лица вправе прекратить использование уплаты налога с фиксированной прибыли КИК и вернуться к старому режиму. Однако установлен минимальный период использования нового режима. Для физлиц, перешедших на новый режим в отношении 2020 и 2021 годов, минимальный срок составит 3 года, для перешедших с 2022 и позже – 5 лет.

Убытки, накопленные в период применения нового режима, разрешается зачесть против прибыли КИК, возникшей после возврата к использованию старых правил налогообложения. Однако подтверждать данные убытки необходимо на основании финансовой отчетности КИК за соответствующий период.

Как будут облагаться дивиденды, выплачиваемые КИК контролирующим лицам?

При получении дивидендов владельцами КИК в период уплаты налога с фиксированной прибыли КИК они должны будут уплатить с них НДФЛ в общем порядке. В рамках нового режима (в отличие от старых правил) нельзя уменьшить сумму дохода в виде дивидендов на сумму прибыли КИК, с которой был уплачен налог.

Кроме того, сумму фиксированной прибыли КИК не получится уменьшить на налоги, уплаченные за рубежом или в РФ (в том числе, налоги у источника). В отношении прибыли КИК, определяемой по старым правилам, такая возможность прямо предусмотрена. Аналогичным образом по новым правилам подход использован и в отношении зачета суммы уменьшения суммы налога, исчисленного с фиксированной прибыли, на суммы налога, уплаченного физлицом — налоговым резидентом РФ в иностранном государстве с полученных им доходов.

Как будут контролировать владельцев КИК?

• Физлица теперь обязаны подавать в налоговый орган финансовую отчетность по всем КИК (в том числе, убыточным). Раньше подтверждающие документы нужно было предоставлять в отношении КИК с прибылью свыше порога в 10 млн руб. в год, а также в подтверждение применения освобождения по ст. 25.13 НК РФ. Физлица должны подавать такие документы вместе с уведомлением по КИК, а контролирующие юрлица — либо с уведомлением по КИК (если применяются освобождения согласно ст. 25.13 НК РФ), либо вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль. В случае непредставления документов введен повышенный штраф — 500 тыс. рублей.
• Налоговые органы получили право запрашивать у налогоплательщика недостающие документы, подтверждающие применение освобождений по КИК или расчет прибыли/убытка КИК. Причем как у тех, кто остался на старом режиме, так и у тех, кто перешел на новый режим (но только за периоды до перехода на новый режим). Такие документы могут быть запрошены за три предшествующих года. За непредставление таких документов в срок (1 месяц) введен штраф в размере 1 млн рублей.
• Увеличен штраф за непредоставление уведомлений о КИК или предоставление уведомления с недостоверными сведениями — 500 тыс. руб. (ранее он составлял 100 тыс. руб.).

Еще поправки о КИК

Изменились сроки подачи уведомлений по КИК.

Физлица будут подавать уведомления (вне зависимости от того, старый или новый режим они применяют) не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом. Этот срок совпадает со сроком подачи декларации по НДФЛ;

Юрлица продолжат подавать уведомления до 20 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Уточнены критерии активной иностранной холдинговой (субхолдинговой) компании, а также порядок определения финансового результата по операциям с производными финансовыми инструментами. Также урегулирован порядок учета налога, исчисленного и/или уплаченного КИК за рубежом, после даты предоставления налоговой декларации в РФ.

Вклад в имущество организаций можно будет забрать без налоговой.

При выходе, ликвидации компании, реализации ранее приобретенных долей, паев, акций участники (акционеры) теперь имеют право вычесть из налогооблагаемого дохода денежные вклады в имущество. Эти положения не применяются к средствам, которые были получены безвозмездно в пределах вклада в имущество и которые не облагались при этом налогом на прибыль согласно пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ

Автор - Сергей Калинин, партнер, руководитель налоговой практики АБ ЕПАМ.
https://shortread.ru/novyj-poryadok-nalogooblozheniya-pribyli-kik-chto-izmenitsya-na-praktike/