9 марта 2022 г. был опубликован закон о новом этапе амнистии капиталов[1]. Новый этап амнистии предлагает возможность раскрыть информацию о своих активах в обмен на освобождение от мер административной, налоговой, уголовной ответственности, которая могла бы наступить в связи с приобретением (или формированием источников приобретения), использованием или распоряжением данными активами. Новый этап программы расширяет перечень объектов декларирования по сравнению с предыдущими этапами.

Напомним, что ранее в РФ уже проходили три этапа амнистии в 2015, 2018 и 2019 г.

Новый этап амнистии продлится с 14 марта 2022 г. по 28 февраля 2023 г.

Кроме того, 11 марта 2022 г. Государственная дума в первом чтении приняла законопроект о новом этапе деофшоризации[2], предусматривающий безналоговую передачу в собственность физических лиц ценных бумаг, принадлежавших КИК, на основании заявления в налоговый орган, поданного вместе с декларацией по НДФЛ. 

1. Кто может участвовать в программе амнистии?

Участвовать в программе могут любые физические лица (в том числе лица, не являющиеся гражданами РФ, и лица без гражданства), в том числе и те, кто ранее уже подавал специальную декларацию в рамках предыдущих этапов. Как и ранее, юридические лица быть участниками программы не могут.

2. Какие активы раскрываются в рамках программы?

В декларации можно раскрыть информацию о недвижимости, долях участия в компаниях (в том числе - КИК), счетах физических лиц в иностранных банках, а также счетах в иностранных банках, в отношении которых физическое лицо является бенефициарным владельцем (т.е. речь идет о банковских счетах иностранных компаний, которые контролируются или могут контролироваться физическим лицом).

В рамках нового этапа также предлагается раскрыть информацию о финансовых активах в целом, а не только об акциях, как было ранее.  Дополнительно предоставляется возможность раскрыть сведения о наличных денежных средствах, а также о переводах денежных средств и финансовых активов с зарубежных счетов на счета в РФ.  Также может быть раскрыта перерегистрация транспортного средства из иностранного в соответствующий реестр РФ.

Раскрытия всех активов, принадлежащих декларанту, программа не требует. Декларант имеет право самостоятельно выбрать, какие именно активы раскрывать.

3. Какие гарантии предоставят декларантам?

Программа предоставляет освобождение от административной, налоговой и уголовной ответственности и предполагает наличие связи между наказуемым деянием и активом, который был раскрыт в декларации. Так, освобождение применяется, если правонарушение (преступление) было совершено в связи с приобретением (формированием источников приобретения), использованием или распоряжением активами, раскрытыми в декларации.

Программа дает основание получить освобождение от ответственности по уголовным составам, касающимся сферы валютных, налоговых и таможенных преступлений.  Однако амнистия, как и ранее, не распространяется на ст. 193.1 УК РФ, предусматривающую ответственность за вывод средств за рубеж по подложным документам.

При этом само потенциально наказуемое деяние должно быть совершено до 1 января 2022 года (в противном случае освобождение не применяется). 

Исключение предусмотрено для валютных правонарушений - валютные операции (в том числе зачисление денежных средств), совершенные до даты представления декларации по счетам (вкладам), указанным в декларации и открытым в банках, расположенных за пределами РФ, признаются совершенными без нарушения валютного законодательства.  Валютные операции с наличными денежными средствами, совершенные до истечения 30 дней с момента подачи декларации, также признаются совершенными без нарушения законодательства.

В рамках нового этапа амнистии сохраняется возможность без налоговых последствий передать активы от их номинального собственника в пользу фактического (реального) собственника.  Кроме того, действует освобождение от обязанности по уплате налогов (сумма налога не взыскивается), которая возникла в связи с приобретением, использованием или распоряжением задекларированными активами до 1 января 2022 г.

4. Требуется ли репатриация активов?

В отношении деяний, связанных с зачислением денежных средств и(или) финансовых активов на российские счета гарантии применяются при условии, что декларант осуществил перевод всех денежных средств или финансовых активов в РФ до даты предоставления декларации.  На текущий момент сохраняется неясность, потребуется ли перевод всех денежных средств и активов из-за рубежа, или же речь идет исключительно о средствах и активах на декларируемых счетах.

Для применения гарантий в отношении транспортных средств необходима их перерегистрация в РФ.

Гарантии распространяются на задекларированные наличные денежные средства в случае их внесения на счет или вклад в российский банк в течение 30 дней с момента подачи декларации. 

При этом обращаем внимание, что репатриация активов потенциально может быть осложнена в текущих условиях.

5. Какие ценные бумаги смогут получить в собственность физические лица без уплаты НДФЛ?

Новый этап деофшоризации предусматривает, что физические лица-налоговые резиденты РФ смогут без уплаты НДФЛ получить в собственность от иностранной организации ценные бумаги и доли в уставном капитале российских организаций, паи российских ПИФ, государственные и муниципальные ценные бумаги при соблюдении ряда условий:

• налогоплательщик являлся контролирующим лицом такой иностранной организации на 31 декабря 2021 г.;
• ценные бумаги (доли) принадлежали передающей их иностранной организации на 1 марта 2022 г.;
• налогоплательщик предоставляет заявление об освобождении доходов от налогообложения одновременно с налоговой декларацией по НДФЛ. В заявлении необходимо указать характеристики полученных ценных бумаг (долей), передающей их иностранной организации, с приложением документов о стоимости ценных бумаг (долей) по данным учета передающей организации;
• в отличии от предыдущих этапов деофшоризации, ликвидация иностранной компании не требуется.

При дальнейшей передаче/отчуждении ценных бумаг (долей) в составе расходов будет учитываться их стоимость по данным учета иностранной организации на дату передачи.  Обращаем внимание, что в рамках предыдущих этапов деофшоризации сумма расходов также ограничивалась рыночной стоимостью полученных активов.  Возможна дальнейшая доработка законопроекта в данной части.

Мы также не исключаем распространения действия льготы и на аналогичные доходы российских организаций при дальнейшем рассмотрении данного законопроекта в Государственной думе.

Авторы: партнер Сергей Калинин, советник Екатерина Ролетр, старший юрист Ольга Морозова

_________________

[1] Федеральный закон от 09.03.2022 № 48-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

[2] Законопроект № 84984-8 «О внесении изменений в пункт 4 статьи 75 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (об отдельных мерах налоговой поддержки)»; https://sozd.duma.gov.ru/bill/84984-8.

Данный материал подготовлен исключительно в информационных и/или образовательных целях и не является юридической консультацией или заключением. ЕПАМ, его руководство, адвокаты и сотрудники не могут гарантировать применимость такой информации для Ваших целей и не несут ответственности за Ваши решения и связанные с ними возможные прямые или косвенные потери и/или ущерб, возникшие в результате использования содержащейся в данных материалах информации или какой-либо ее части.