Бухгалтерский учет: вести или не вести?

Должны ли предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, вести бухгалтерский учет? Согласно закону N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» - нет, однако Минфин неоднократно указывал, что обязанность юридического лица составлять бухгалтерскую отчетность напрямую вытекает из Гражданского кодекса. Кто прав, разбирался Александр Лебедев.

Любые организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН), освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Такой вывод можно сделать из пункта 3 статьи 4 закона N?129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Единственные исключения - обязательное ведение учета основных средств и нематериальных активов и обязанность ведения учета доходов и расходов в специальной книге. «Но, как показала жизнь, это освобождение от ведения бухгалтерского учета оказалось в большой степени лишь формальностью, - констатирует Вячеслав Шаталин, ведущий юрист Консалтинговой группы «Налоговик». - Во-первых, бухучет в организации все равно нужен - только он покажет финансовое положение компании и поможет всесторонне оценить результаты ее деятельности. Без этого невозможно ни кредит получить, ни перед учредителями отчитаться. Во-вторых, у таких организаций возникает необходимость вести бухучет на основании требований других законов (об ООО, об АО)».

Вразрез с главным принципом

Минфин считает, что вести бухгалтерский учет - прямая обязанность. Финансовое ведомство в своих разъяснениях указывает на необходимость обществам с ограниченной ответственностью и акционерным обществам вести полноценный бухгалтерский учет независимо от применяемой ими системы налогообложения, даже если законодательство о бухгалтерском учете освобождает их от этого. Эта точка зрения озвучена в целом ряде писем Минфина: от 13 апреля 2009 г. N 07-05-08/156, от 20 апреля 2009 г. N 03-11-06/2/67, от 16 июня 2009 г. N 03-11-06/2/104 и т.д.

- Чиновники от финансов указали на связь между установлением федеральными законами каких-либо обязанностей налогоплательщиков, связанных с ведением бухгалтерского учета, и обязанностями ими вести бухучет в той части, которая обеспечивает исполнение соответствующих требований, - отмечает Ольга Волкова, аудитор, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ. - Еще в 2005 году Федеральная служба по финансовым рынкам указала на обязанность ведения бухгалтерского учета для хозяйственных субъектов, принимающих упрощенную систему налогообложения (письмо от 17 ноября 2005 г. N 05-БХ-06/18189). По мнению ФСФР, общества, перешедшие на УСН согласно Гражданскому кодексу и законам от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ и от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ, обязаны вести бухгалтерский учет и предоставлять бухгалтерскую отчетность в общем порядке. Практически в неизменном виде эта формулировка затем перекочевала в разъяснения финансистов. Мы считаем несколько вольным подобное распространение на иные сферы отношений обязанностей, установленных гражданским законодательством для ООО.

Дело в том, что каких-то специфических оговорок и ограничений в зависимости от организационно-правовой формы предприятия или отсылок на иное законодательство федеральный закон N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» не содержит. Кроме того, подобная практика идет вразрез с главным принципом упрощенной системы налогообложения: при введении этого спецрежима предполагалось заметно снизить налоговое бремя на субъекты малого предпринимательства, упростить процедуры налогообложения и представления отчетности. А замена налога на прибыль организаций, ЕСН, НДС и налога на имущество организаций налогом, уплачиваемым при применении УСН, была связана со снижением налоговой нагрузки и упрощением бухгалтерского и налогового учета. До последнего времени суды в большинстве своем отрицали необходимость бухгалтерского учета для компаний, работающих на УСН.

Судебные распри

Ситуация изменилась три года назад. Конституционный суд (КС) в постановлении от 13 июня 2006 года N 319-О отметил, что применительно к ОАО освобождение от обязанности вести бухгалтерский учет не исключает необходимости составления бухгалтерской отчетности по данным об имущественном и финансовом положении и результатам хозяйственной деятельности. «Однако данный вывод касается только защиты прав акционеров, - заявляет Елена Потемина, заместитель руководителя департамента налогового и финансового консалтинга АКГ «Интерком-Аудит». - Так как нормы гражданского законодательства не распространяются на административные правоотношения, норма об освобождении упрощенцев от обязанности ведения бухгалтерского учета позволяет утверждать об отсутствии обязанности представлять отчетность в контролирующие органы».

Одновременно с этим КС не отверг вывод арбитражного суда, указавшего на приоритетное по отношению к Гражданскому кодексу значение положений Налогового кодекса, определяющих перечень документов, необходимых при применении организациями УСН.

До появления определения КС арбитражные суды высказывали прямо противоположную точку зрения. Они считали, что организации, работающие на УСН, не должны вести бухучет, даже если такая необходимость прописана в законе (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 июня 2006 г. N Ф04-9833/2005 (18956-А03-8)). Сегодня все судебные дела подобного рода будут рассматриваться с позиций, изложенных Конституционным судом, поэтому в отношении АО можно считать вопрос решенным, причем не в пользу организаций, применяющих УСН, добавляет Вячеслав Шаталин.

В то же время представители ФНС России в письме от 15 июля 2009 года N ШС-22-3/566@ разъяснили, что упрощенцы не обязаны представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность. А значит, нет оснований для привлечения их к налоговой и административной ответственности за непредставление бухгалтерской отчетности (п. 1 ст. 126 НК; ч. 1 ст. 15.6 КоАП).

- Считаю позицию, выраженную в письме ФНС России, правильной. Несмотря на то что АО и ООО должны вести бухучет и составлять бухгалтерскую отчетность, они не обязаны представлять ее в налоговые органы. Законодатель установил, что отчетность должны представлять в налоговую только те организации, которые обязаны вести бухучет в соответствии с требованиями закона «О бухгалтерском учете» (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК). А именно: в этом законе указано, что применяющие УСН компании освобождены от ведения бухучета, - объясняет Николай Аверченко, старший юрист адвокатского бюро ЕПАМ. - С учетом последних разъяснений ФНС можно не бояться возможности применения против себя «апрельских тезисов» Минфина. По вопросу о бухотчетности следует придерживаться простого правила: «вести - веди, а сдавать не надо».

Альтернативное решение

Позиция Минфина о необходимости составления бухгалтерской отчетности организациями, применяющими УСН, основывается на том, что для расчета определенных числовых показателей гражданское законодательство предписывает использовать данные бухгалтерской отчетности, полагает Елена Потемина. «Однако необходимость определить показатель в соответствии со стандартами бухгалтерского учета не тождественна обязанности предоставлять бухгалтерскую отчетность. Невозможно требовать составления и предоставления отчетности от организации, которой законом предоставлено право не вести бухгалтерский учет», - резюмирует она.

В отношении ведения бухгалтерского учета специальные нормы содержит все-таки закон N 129-ФЗ, а при противоречиях в законах применению подлежит закон, содержащий специальные нормы. «Однако он дает налогоплательщику право не вести бухгалтерский учет, а не устанавливает такую обязанность. Значит, организации могут сами решить для себя вопрос, вести ли им учет или нет. Если принято решение бухгалтерский учет не вести, то необходимо также решить, как будут выплачиваться дивиденды, определяться стоимость отчуждаемого имущества при крупной сделке и т.д.», - считает Ольга Волкова.

Альтернативу предлагает директор департамента бухгалтерского консалтинга ФБК Ирина Юцковская. По ее мнению, если есть возможность сформировать бухгалтерскую отчетность без бухучета и при этом акционеры (участники) не будут ущемлены в своих правах согласно законам об АО и ООО, например, аудиторы смогут выдать положительное аудиторское заключение, если предприятие подлежит обязательному аудиту по закону N 119-ФЗ, то можно и проигнорировать письма Минфина.